На сегодня существует множество консультаций независимых экспертов и работников налогового ведомства, писем и приказов, которые растолковывают налогоплательщику правильность применения указанной нормы. Применяется ли п. 5.9 в долгострое

Всем известно, что налогоплательщики ведут учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (п.5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР, далее -Закон о прибыли). На сегодня существует множество консультаций независимых экспертов и работников налогового ведомства, писем и приказов, которые растолковывают налогоплательщику правильность применения указанной нормы. Однако до сих пор некоторые вопросы проведения корректировки по "5.9" так и остаются нерешенными. В этом материале рассмотрим один из них. Итак, вопрос: следует ли исполнителю долгосрочного договора проводить корректировку балансовой стоимости ТМЦ, которые используют для строительства основных фондов заказчику? И как следствие - вопросик, вытекающий из первого: какую сумму понесенных расходов (с учетом корректировки или без нее) используют для расчета дохода отчетного периода?

Для начала объясним, в чем же, собственно, суть. Есть в Законе о прибыли статья 7, регулирующая операции особого вида, к которым относят и долгосрочные договоры (более подробно о них - см. стр.3-9 в газете "Все о бухгалтерском учете" № 84 за 2001 год). К последним можно относить и контракт на строительство, монтаж или установку материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов (их составных частей) заказчика. Ценность такого договора состоит в том, что расходы и доходы, понесенные предприятием-исполнителем, определяют по своим льготным правилам, а именно: 1. Расходы исполнителя в отчетном периоде определяют на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде (пп.7.10.6 Закона о прибыли). 2. Расчет валового дохода исполнителя в отчетном периоде определяют с помощью оценочного коэффициента выполнения долгосрочного контракта. Оценочный коэффициент равен отношению фактически понесенных расходов исполнителя в отчетном периоде к сумме общих расходов, планируемых при выполнении долгосрочного договора.

Валовой доход отчетного периода равен произведению оценочного коэффициента и общей договорной цены долгосрочного договора (планируемых доходов). Суммы авансов, полученные по долгосрочному договору исполнителем от заказчика, не влияют на валовой доход первого. 3. После завершения (выполнения) договора исполнитель производит перерасчет сумм налоговых обязательств, которые были определены им по результатам каждого отчетного периода. На основании проведенного перерасчета он корректирует ранее начисленные налоговые обязательства. Как вы понимаете, правильность расчета ежеквартального валового дохода - да и ежемесячных сумм обязательств по НДС - напрямую зависят отточки отсчета - расходов исполнителя. Вот тут и возникает вопрос с перерасчетом по пункту 5.9 Закона о прибыли, поскольку механизм, заложенный в нем, существенно меняет величину валовых расходов. А проблема состоит в том, что в пп.7.10.6 Закона о прибыли указывается на "фактически оплаченные (начисленные)" расходы, которые и берут за базовый показатель. Многих бухгалтеров вводят в замешательство эти неопределенные фактические расходы. Что имели в виду законодатели, нам неизвестно.

С одной стороны, долгосрочникам уготован пункт 7.10 Закона о прибыли как особо облагающимся. С другой - никто статью 5 для них не отменял и нигде не сказано, что корректировку балансовой стоимости покупных ТМЦ (кроме подлежащих амортизации, конечно же) не следует делать. Давайте на примере рассмотрим, как определяют налоговые обязательства у исполнителя долгостроя. Пример Предприятие заключило договор на выполнение работ по строительству основных фондов для заказчика. Срок договора составляет 12 месяцев (январь-декабрь). Стоимость работ определена договором и составляет 1000000 грн., кроме того, НДС - 200000 грн. Планируемые расходы исполнителя по этому договору составляют 800000 грн. без НДС. Порядок расчетов: январь - 600000 грн., май - 360000 грн., декабрь -240000 грн. Предполагается, что предприятие никакой другой деятельности не ведет и остатков ТМЦ до начала выполнения долгосрочного контракта не имеет.

Для удобства расчетов валового дохода и расходов в таблице бухгалтерского учета показаны только материальные затраты (за исключением операции № 7 в I квартале). В таблице 1 представлены хозяйственные операции, их бухгалтерский и налоговый учет. Кроме того, здесь же приведены два варианта расчетов результатов деятельности предприятия поквартально: вариант 1 - предприятие проводит корректировку по п.5.9 Закона о прибыли и сумму фактических валовых расходов определяет исходя из откорректированных валовых расходов; вариант 2 - предприятие не пересчитывает остатки ТМЦ по п.5.9 Закона о прибыли и, соответственно, сумму фактических валовых расходов определяет без учета корректировки валовых расходов. 1 При условии, что такой контракт не планируется завершить раньше, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).