№ 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями ПБУ-16 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. Строительное "межсезонье": определение стоимости строительства

Закон о прибыли Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями Закон об НДС Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями ПБУ-16 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318, с изменениями и дополнениями Положение № 186 Типовое положение по планированию, учету и калькуляции.себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 Рекомендации № 60 Временные методические рекомендации об особенностях определения стоимости строительства в I полугодии 2001 года, одобренные Государственным комитетом строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 18.12.2000 г. № 60 ГСН Государственные строительные нормы, утвержденные приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 27.08.2000 г. № 174 Приказ № 416/299 Приказ Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины «Об утверждении типовых норм первичных документов по учету в строительстве» от 29.12.2000 г. № 416/299 Необычность названия данной публикации вызвана тем, что в настоящее время нет единого нормативного документа, который отражал бы все особенности учета в строительных организациях, а также особенности калькуляции стоимости строительно-монтажных работ. Профильный стандарт — ПБУ-18 «Строительные контракты» (утвержден приказом Минфина от 28.04.2001 г. № 205), которого так долго ждали строители, вступит в силу только с 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтер в период «законодательного межсезонья» должен в работе использовать и Положение № 186, принятое еще в соответствии со старой редакцией Закона о прибыли, и Рекомендации № 60, принятые только на первое полугодие 2001 г., и частично ПБУ-16, а также другие общие и специальные нормативные акты. Себестоимость строительно-монтажных работ (далее — СМР) — это все расходы, которые несут строительные организации на выполнение работ в соответствии с заключенными договорами. Себестоимость СМР бывает плановой, которую рассчитывают на основе утвержденных для строительства норм и нормативов, а также фактической, которую определяют в ходе строительства. Последняя зависит от многих факторов, возникающих в процессе выполнения работ. В себестоимость СМР согласно п. 11 ПБУ-16, Рекомендациям № 60 и Приказу № 416/299 включают: прямые расходы (стоимость материалов, изделий, конструкций, заработная плата рабочих и начисления на нее в различные фонды, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, другие прямые расходы); накладные расходы (административные расходы, часть общепроизводственных расходов и др.); расходы на строительство и разборку временных зданий и сооружений на объектах строительства; дополнительные расходы при выполнении СМР в зимнее время; другие сопутствующие расходы.

Плановая себестоимость СМР, наряду с планируемой прибылью и налогом на добавленную стоимость, является основой договорной цены строительства. Правила определения стоимости (договорной цены) изложены в ГСН. Для ее расчета заказчик должен представить строительной организации про-ектно-сметную документацию на объект строительства и все необходимые разрешения для проведения работ. Строительная организация, в свою очередь, рассчитывает прямые расходы на строительство объекта, а также сопутствующие расходы, к которым относятся: расходы на подготовку территории для строительства; расходы на строительство и разборку временных титульных сооружений; расходы, связанные с зимним периодом времени; расходы на командировки работников СМО в случае необходимости. Прямые и сопутствующие расходы в зависимости от видов работ бывают расходами на: строительные работы; работы по монтажу оборудования (монтажные работы); другие работы.

Текущие цены на материально-технические ресурсы (прямые материальные расходы) устанавливаются на основании имеющейся и подтвержденной информации о стоимости конкретных материалов и условиях их доставки. Заработная плата в составе прямых расходов рассчитывается исходя из нормативных трудозатрат на определенный объем работ и стоимости человеко-часа. Стоимость человеко-часа (СЧЧ) определяют по формуле: СЧЧ = ЗП : П, где ЗП — среднемесячная заработная плата одного работника в режиме полной занятости, которую планируют выплачивать по этому заказу, грн.; П — среднемесячная норма продолжительности рабочего времени, устанавливаемая Министерством труда, чел.-час. Для упрощения расчетов по оплате труда можно применить следующую формулу определения расходов на оплату труда (РОТ) в составе цены работ: РОТ = СТ : П х ЗП, где СТ — сметная трудоемкость работ, предусмотренная в прямых и накладных расходах, чел.-час.; П — показатель среднемесячной нормы продолжительности рабочего времени, устанавливаемый Министерством труда, чел.-час.; ЗП — среднемесячная заработная плата одного работника в режиме полной занятости, которую планируют выплачивать по этому заказу, грн. Стоимость эксплуатации машин и механизмов в составе прямых затрат определяется на основе нормативов времени работы механизмов и объемов работ. Амортизация, расходы на ремонт и перемещение механизмов учитываются в накладных расходах. На основе ресурсных смет, норм эксплуатации строительных машин и механизмов и цен на них устанавливается стоимость машино-часа.

К общей стоимости эксплуатации механизмов затем прибавляют амортизационные отчисления, расходы на замену быстроизнашивающихся деталей, расходы на запасные части для ремонта механизмов, налог с владельцев транспортных средств. Учитывая, что во многих случаях база определения прямых расходов устарела, в Рекомендациях № 60 на I полугодие предложены коэффициенты по основным статьям прямых расходов. При определении стоимости строительства конкретного объекта необходимо учитывать накладные расходы.

Они включают: расходы на выплату заработной платы административных и прочих работников, занятых на строительстве, начисления в социальные фонды от этой заработной платы и средства на покрытие остатка статей накладных расходов; отчисления в социальные фонды от заработной платы всех работников, которым устанавливаются повышающие коэффициенты по заработной плате (см. в таблице 1 пункты 2.2.2 и 2.2.3.3). Таблица 1 .Пункт Рекомендаций № 60 Содержание прямых расходов Коэффициент к базе 2.2.2 Заработная плата строителей и монтажников 1,86 2.2.3.1 Нормативы времени работы машин и механизмов 1,3 2.2.3.2 Стоимость эксплуатации машин и механизмов, кроме заработной платы обслуживающих их рабочих 4,88 (с учетом увеличения норм времени работы в 1 ,3 раза) 2.2.3.3 Заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы 1,43 (с учетом увеличения трудозатрат в 1 ,3 раза) 2.2.4 Стоимость материалов, изделий и конструкций 5,0 2.2.5 Трудоемкость работ, с учетом трудозатрат всех занятых в строительстве рабочих 1,3 Общая сметная стоимость накладных расходов — это сумма двух указанных частей. В сметах указывают процентный показатель (ПП) накладных расходов, который определяется после подсчета всех плановых расходов строительной организации. Формула его исчисления следующая: ПП = МНР : ПР х 100, где МНР — масса накладных расходов, грн.; ПР — прямые расходы, грн. Более подробная информация о составе и исчислении накладных расходов содержится в разделе 4 ГСН Учет фактических затрат и финансовых результатов в строительстве зависит от условий договора и конкретного объекта строительства. Себестоимость строительства и соответственно стоимость выполненных работ может определяться за: законченный этап какой-либо части строительства целостного комплекса (объекта); законченный отдельный конструктивный элемент; законченный объект строительства в целом; выполненный объем СМР в течение установленного времени (месяц, квартал). Поэтому в бухгалтерском учете строительных организаций могут встречаться различные варианты отражения расходов.

Также необходимо отметить, что в налоговом учете (начисление НДС) с 01.01.2001 г. произошли изменения. Ранее в соответствии с п. 11.25 Закона об НДС строительные организации применяли так называемый кассовый метод определения НДС. Теперь при расчетах по НДС они должны пользоваться общими пунктами 7.3 и 7.5 указанного документа. Исключение составляют работы, финансируемые за счет бюджетных средств (пп.7.3.5). Рассмотрим примеры бухгалтерских операций.

Расчеты строительная организация проводит по окончании этапа строительства какой-либо части целостного комплекса (объекта). Таблица 2 № п/п Содержание записи Бухгалтерский учет Налоговый учет* Дебет Кредит Сумма ВД ВР А Б В Г А Е 1 Списаны затраты на выполнение СМР (например, первого этапа) 23 20, 66, 65, 91 и др. 1300 — См. примеча ние 2 Отражены расходы на содержание машин и механизмов 91 20, 22, 66, 65 и др. 300 — См. примеча ние 3 Начислена амортизация машин и механизмов 91 13 100 — — 4 Отражены накладные расходы 92 13,20,22,37, 66, 65 и др. 200 — См. примеча ние 5 Поступили средства от заказчика за выполненный этап части СМР (первый этап) 311 681 2700 2250 — 6 Отражены налоговые обязательства по НДС 643 641 450 — — 7 Подписан акт выполнения первого этапа работ** 377 703 2700 — — 8 Закрыта сумма налоговых обязательств по НДС 703 643 450 — - А Б В Г А Е 9 Списаны расходы на себестоимость закрытых СМР по принятому этапу 903 23,91 1700 — — 10 Списаны на финансовый результат накладные расходы 791 92 200 — — 11 Отражен финансовый результат первого этапа 791 703 903 791 1700 2250 __ __ 12 Списаны расходы на выполнение СМР второго этапа 23 20, 66, 65, 91 и др.

900 — См. примеча ние 13 Отражены расходы на содержание машин и механизмов 91 20,21,65,66 и др. 200 — См. примеча ние 14 Начислена амортизация машин и механизмов 91 13 100 — — 15 Отражены накладные расходы 92 13, 20, 22, 37, 66, 65 и др. 200 — См. примеча ние 16 Подписан акт выполнения второго этапа строительства 377 703 2400 2000 — 17 Отражены налоговые обязательства 703 641 400 — — 18 Списаны расходы на себестоимость закрытых СМР по принятому этапу 903 23,91 1200 — — 19 Списаны на финансовые результаты накладные расходы 791 92 200 — — 20 Отражены финансовые результаты второго этапа 791 703 903 791 1200 2000 __ __ 21 После завершения строительства всего объекта отражена договорная стоимость всего объекта** 361 377 5100 — — 22 Учтена стоимость оконченных этапов выполняемых работ 681 361 2700 — — 23 Поступили средства от заказчика за выполненные СМР 311 361 2400 — - *Учет валовых расходов ведется в соответствии с требованиями Закона о прибыли, то есть материальные ресурсы производственного назначения относятся на валовые расходы в момент приобретения. Заработная плата и начисления в социальные фонды включаются в валовые расходы по мере их начисления. При списании материалов на строительство объекта действуют правила налогового учета из пункта 5.9 Закона о прибыли.

Амортизационные начисления рассчитываются в соответствии со ст.8 этого же Закона. **Бухгалтерская запись Дт 377 Кт 703 является специфической для ситуации, когда работы (строительно-монтажные, научно-исследовательские и др.) имеют несколько этапов. Расчеты проводятся за законченный конкретный этап, но окончательным выполнением договора считается завершение всех работ. На этом этапе осуществляются бухгалтерские записи по закрытию счета 377, а именно: Дт 361 Кт 377. В то же время доход от реализации работ (услуг) отражается при выполнении каждого конкретного этапа (подписании акта).

Рассмотрим пример бухгалтерских операций при условии, что расчеты строительная организация проводит по окончании строительства объекта. Таблица 3 № п/п Содержание записи Бухгалтерский учет Налоговый учет Дебет Кредит Сумма ВД ВР А Б В Г А Е 1 Получен аванс для закупки материалов 311 681 600 500 — 2 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 643 641 100 — — 3 Списаны прямые расходы на законченный объект строительства 23 20, 22, 66, 65, 91 и др. 1300 — Так же, как и в табл. 2 4 Отражены расходы на содержание машин и механизмов 91 66, 65, 22 и др. 150 _ — Так же, как и в табл. 2 5 Начислена амортизация машин и механизмов 91 13 50 — — Є Отражены накладные расходы 92 13, 20, 66, 65, 37 и др. 100 — Так же, как и в табл.

2 7 Приняты работы, выполненные субподрядчиками 23 631 400 — 400 8 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 80 — - 9 Подписан акт выполненных работ на весь объект 361 703 3000 2500 — 10 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 703 641 500 — — А Б В Г Д Е 11 Закрыт счет налоговых обязательств по НДС 641 643 100 — — 12 Списаны расходы на себестоимость выполненных на объекте СМР 903 23,91 1900 — — 13 Списаны на финансовые результаты накладные расходы 791 92 100 — — 14 Отражены финансовые результаты выполненных СМР 791 703 903 791 1900 2500 — — 15 Зачтена сумма ранее полученного аванса 681 361 600 — — 16 Получен окончательный расчет за сданный объект 311 361 2400 — — 17 Оплачены работы, выполненные субподрядчиками 631 311 480 — — Аналогичные бухгалтерские записи делаются и при расчетах за законченный конструктивный элемент или выполненный объем СМР. При этом строительная организация может получать авансовые суммы для выполнения работ, а может и не получать. Приказом № 416/299 утверждены типовые формы первичных учетных документов по учету в строительстве. Их применяют с января 2001 года. К ним относятся: • форма № КБ-2в «Акт приемки выполненных подрядных работ», используемая всеми строительными организациями при строительстве, монтаже, капитальном и текущем ремонте зданий и сооружений, если финансирование осуществляется за счет бюджетных средств или заказчиком выступает предприятие (организация) государственной формы собственности; • форма № КБ-3 «Справка о стоимости выполненных подрядных работ и расходах», используемая всеми строительными организациями, которые выполняют строительные и монтажные работы, работы по капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений, а также другие подрядные работы за счет разных источников финансирования.

Пример составления формы № КБ-3 СПРАВКА о стоимости выполненных подрядных работ и расходах за I квартал 2001 г. Наименование объектов, пусковых комплексов и технологических этапов Стоимость выполненных работ и расходы с начала года по отчетный месяц в том числе за отчетный месяц всего в текущих ценах из них строительно-монтажные работы всего в том числе строительно-монтажные работы другие сопутствующие расходы 1 2 3 4 5 Всего по зданию без НДС, в том числе: 7120 3600 1600 1150 450 1 ) цех кондитерской фабрики S020 3250 1450 1000 450 2) фундамент дворца спорта 1100 350 150 150 — Налог на добавленную стоимость — всего по зданию 1424 720 320 230 90 Всего по зданию с учетом НДС 8544 4320 1920 1380 540 М.П. Субподрядчик «_______»________________ М.П. Генподрядчик «_______»________________ М.П. Заказчик «_______»________________ Справка составляется ежемесячно и предоставляется субподрядчиком — гинподрядчику, генподрядчиком — заказчику. Стоимостные показатели формы № КБ-3 указывают по текущему уровню цен по условиям договора.